【我要印】訊：轉制越早免稅時間越長 

　　2009年4月，國家新聞出版總署要求除人民出版社、盲文出版社、少數民族語言出版社等公益性出版機構外的所有經營性出版單位，要在2010年底前完成轉制改企，并表示政府將給予稅收優惠。 

　　根據財稅[2009]34號的規定，自2009年1月1日至2013年12月31日，經營性文化事業單位轉制為企業的，可自轉制注冊之日起免征企業所得稅。這就意味著，經營性文化事業單位若盡早抓緊時間轉制為企業，即可以享受更長時間的免企業所得稅的政策待遇。 

　　利用海外市場可以節稅 

　　根據財稅[2009]31號的規定，出口圖書、報紙、期刊、音像制品、電子出版物、電影和電視完成片按規定享受增值稅出口退稅政策；文化企業在境外演出從境外取得的收入免征營業稅。 

　　因此，我國的演出企業可以通過開拓國外市場，享受免征營業稅待遇，從事新聞出版的文化企業，也可通過向海外銷售產品，享受增值稅出口退稅政策。 

　　同時，根據《中華人民共和國營業稅暫行條例》（中華人民共和國國務院令第540號令）第九條、《中華人民共和國增值稅暫行條例》（中華人民共和國國務院令第538號令）第十六條規定，納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的營業額和銷售額，否則，便不得免稅、減稅。 

　　因此，當一個文化企業既有免稅項目又兼營非免稅項目時，一定要將免稅項目和非免稅項目分開進行核算，以便享受國家推動文化產業發展的各項稅收優惠政策。 

　　【例】某演藝有限公司，既從事演出活動又兼營銷售音像制品。2009年第二季度，該公司共發生演出收入（含境外演出收入）300萬元，銷售音像制品收入（含向境外銷售音像制品收入）50萬元，會計利潤為210萬元。假設不考慮城市維護建設稅和教育費附加，并無其他納稅調整事項。而且，該演藝有限公司的境內、境外演出收入分別為200萬元、100萬元。同時，其在境內外銷售的音像制品收入分別為20萬元、30萬元。 

　　分析可知，若不進行分開核算，則該演藝有限公司2009年第二季度發生的演出收入的營業稅為300萬元×3%=9(萬元)。 

　　應繳納增值稅銷項稅額為50萬元×13%=6.5(萬元)，應繳納的企業所得稅為210萬元×25%=52.5(萬元)。 

　　若分開核算，根據財稅[2009]31號文第三條、第四條的規定，該文化企業在境外演出并從境外取得的收入將免征營業稅、享受增值稅出口退稅政策，即只針對國內的演出繳納營業稅，應繳納的營業稅為200萬元×3%=6(萬元)。 

　　同樣的，該有限公司只需對國內銷售音像制品繳納增值稅，即繳納增值稅銷項稅為20萬元×13%=2.6(萬元)。 

　　通過分開核算，該有限公司比籌劃前節省營業稅3萬元，少繳納增值稅銷項稅額3.5萬元。 

　　而所得稅這部分，由于少繳納的營業稅會增加企業所得稅負擔，即（210萬元+3萬元）×25%=53.25(萬元)。 

　　因此，籌劃后該企業可以比籌劃前少繳納稅收（52.5萬元+9萬元）－（53.25萬元+6萬元）=2.25(萬元)（假設不考慮增值稅對企業稅負的影響，如果考慮進去的話，則還會減輕總體的納稅負擔）。 

　　呆滯品的節稅“時間差” 

　　根據財稅[2009]31號文第六條的規定，出版、發行企業庫存呆滯出版物，紙質圖書超過5年（包括出版當年，下同）、音像制品、電子出版物和投影片（含縮微制品）超過2年、紙質期刊和掛歷年畫等超過1年的，可以作為財產損失在稅前據實扣除。 

　　出版、發行企業可充分利用該條規定，增加財產損失的稅前扣除，以減少企業所得稅。

　　【例】某音像制品發行公司，在2009年第三季度庫存有一批2007年11月份出版的陳舊過期的音像制品，價值（計稅成本）是3萬元。企業在2009年9月份對這批音像制品低價虧本處理，實現收入1萬元，即虧本2萬元。該公司第三季度共發生銷售音像制品收入50萬元，假設會計利潤為36萬元。 

　　根據財稅[2009]31號文第六條的規定，建議企業不要選擇在2009年9月份對陳舊的音像 制品進行處理，而是推到12月份進行。這是因為，如果企業在9月份處理呆滯音像制品，則該公司的企業所得稅為36萬元×25%=9(萬元)。 

　　而如果參照建議進行籌劃，籌劃后，該企業第三季度的企業所得稅為[36+（3-1）]×25%=9.5(萬元)，比籌劃前多交所得稅9.5萬元-9萬元=0.5(萬元)。 

　　但同時，還需根據財稅[2009]31號第六條的規定，對發行企業庫存呆滯的出版物，如音像制品、電子出版物和投影片（含縮微制品），作為財產損失在稅前據實扣除。 

　　因此，該音像制品發行公司2009年第4季度的應納稅所得額可以據實扣除財產損失3萬元，即第4季度可以少繳納企業所得稅為3萬元×25%=0.75(萬元)。 

　　假設其他因素不變，該陳舊過期的音像制品在以后的時間進行廢品處置，實現收入為0.05萬元，則應繳納企業所得稅0.05萬元×25%=130(元)。 

　　從整個處理時間來看，籌劃后共減少企業所得稅為0.75萬元－0.5萬元－0.013萬元=0.237(萬元)，同時還得到了資金時間價值的好處。 

　　高新認定也值得籌劃 

　　根據財稅[2009]31號文的規定，在文化產業支撐技術等領域內，對依據《關于印發〈高新技術企業認定管理辦法〉的通知》（國科發火[2008]172號）、《關于印發〈高新技術企業認定管理工作指引〉的通知》（國科發火[2008]362號）的規定認定的高新技術企業，減按15%的稅率征收企業所得稅；文化企業開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，允許按國家稅法規定在計算應納稅所得額時加計50%的扣除。 

　　這就意味著，從事文化經營的高新技術產業，如采用數字化印刷技術、電腦直接制版技術（CTP）、高速全自動多色印刷機、高速書刊裝訂聯動線等高新技術和裝備的圖書、報紙、期刊、音像制品、電子出版物印刷企業，通過法定程序獲得高新技術認定，可以減按15%的稅率征收企業所得稅，即少繳納10個百分點的企業所得稅。 

　　但需要提醒企業注意的是，根據國科發火[2008]172號文和國科發火[2008]362號文的有關規定，申請取得高新技術企業資格的企業，必須在3年中進行年檢，如果年檢不合格則會取消高新技術企業的資格，那就不能夠再享受15%的企業所得稅優惠稅率。 

　　另外，申請高新技術企業資格的要求和條件很高，程序非常復雜，申請的成本也較高。因此，企業要好好珍惜并維護好申請取得的高新技術企業資格，保護好各種資料以備年檢。 
 

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