今年起《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例實施，內(nèi)外資企業(yè)的所得稅稅率統(tǒng)一為25%，這對印刷企業(yè)來說格外引人關(guān)注，它統(tǒng)一了內(nèi)、外資企業(yè)所得稅制度，統(tǒng)一了企業(yè)所得稅稅率、稅前扣除、稅收優(yōu)惠等標準，為內(nèi)、外資企業(yè)搭建了一個新的平等競技平臺。

目前，新企業(yè)所得稅法和實施條例已開始執(zhí)行，相關(guān)實施細則不久將出臺，印刷企業(yè)如何貫徹執(zhí)行新的企業(yè)所得稅法，充分享受新企業(yè)所得稅法的優(yōu)惠政策，印刷企業(yè)財務專家談幾點認知。

看點一：工資薪金支出

新稅法實施條例第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

【專家解讀】

我們知道，舊企業(yè)所得稅法對于內(nèi)資企業(yè)，工資薪金支出必須在規(guī)定的計稅工資即每人1600元/月范圍內(nèi)才能在稅前扣除，超過部分必須調(diào)增應納稅所得額基數(shù)，不得扣除。對于外資企業(yè)，工資薪金支出則在稅前全額扣除。

新企業(yè)所得稅法統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)工資薪金的所得稅前扣除標準，但前提必須是合理的工資薪金支出，對不合理的工資薪金支出，則不允許全額扣除，稅務機關(guān)有權(quán)進行調(diào)整。比如，一名普通員工年工資薪金為4萬元，總經(jīng)理年工資薪金支出為20萬元，這種情況屬于合理的工資薪金支出；如果同一崗位普通員工，若一位員工年工資薪金支出為4萬元，另一位員工為10萬元，如果沒有正當理由的話，則屬于不合理的工資薪金支出，稅務機關(guān)有權(quán)進行相應調(diào)整。

新企業(yè)所得稅法對工資薪金的支出規(guī)定，使內(nèi)資企業(yè)稅負減輕，對外資企業(yè)影響不大。

看點二：招待費支出

新稅法實施條例第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5%。。

【專家解讀】

舊企業(yè)所得稅法規(guī)定招待費支出，按銷售（營業(yè)）收入不超過1500萬元部分以5%。計扣，超過1500萬元部分以3%。計扣，招待費支出超過計扣標準的再調(diào)增應納稅所得額。相比而言，新企業(yè)所得稅法對招待費支出作了更為嚴格的限制性扣除，在一定程度上增加了企業(yè)的稅負。

印刷企業(yè)與其他企業(yè)一樣，都需要開展正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，不可避免要與供應商、客戶以及政府有關(guān)部門進行有效溝通，疏理好各種關(guān)系，肯定會發(fā)生業(yè)務招待費支出，在這種情況下，我們要把握好有支出就要求得回報的原則，嚴格控制不必要的招待費支出，將招待費支出控制在合理范圍內(nèi)，同時也減輕企業(yè)不必要的稅負。

看點三：公益性捐贈支出

新稅法實施條例第五十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。

【專家解讀】

舊企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年應納稅所得額3%以內(nèi)部分，準予扣除。新稅法提高了扣除比例，并且計算基數(shù)由年應納稅所得額調(diào)整為年度利潤總額，相比而言，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，減輕了企業(yè)的稅負。

企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的目的是為了生存與發(fā)展，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，并通過繳納稅金形式為國家創(chuàng)造財政收益。企業(yè)也應在自身力所能及的范圍內(nèi)直接通過公益性社會團體對廣大貧苦地區(qū)、少數(shù)民族地區(qū)、學校等進行捐贈，擔負起應有的社會責任，為創(chuàng)造和諧社會做出自己應有的貢獻。

看點四：職工教育經(jīng)費支出

新稅法實施條例第四十二條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

【專家解讀】

舊企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額1.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。新企業(yè)所得稅法將年扣除標準提高了1%，減輕了企業(yè)的稅負。

從稅法的角度分析，提高職工教育經(jīng)費支出的扣除標準，就是引導企業(yè)要重視職工的教育投入，不會因此加重企業(yè)的稅負。

自從我國加入WTO后，企業(yè)之間的競爭不僅僅是國內(nèi)企業(yè)之間的競爭，同時國內(nèi)企業(yè)也與國外企業(yè)相互競爭。企業(yè)之間競爭歸根到底是人才的競爭，企業(yè)重視人才，也就是重視企業(yè)的發(fā)展和未來，才能在市場競爭中立于不敗之地。重視人才，除了引進人才外，還要對現(xiàn)有人才進行不斷培訓和提高。

看點五：安置殘疾人工資的加計扣除

新稅法實施條例第九十六條規(guī)定，企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資，在據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國殘疾人保障法》的有關(guān)規(guī)定。

【專家解讀】

舊稅法規(guī)定，納稅人按規(guī)定繳納的殘疾人就業(yè)保障基金，可在稅前扣除。國家要求企業(yè)按職工總?cè)藬?shù)的1.5%安置殘疾人，未達到安置標準人數(shù)的，企業(yè)按規(guī)定繳納殘疾人安置費用。新稅法增加此條規(guī)定，從稅法角度國家鼓勵企業(yè)多安置殘疾人員，企業(yè)安置殘疾人員將減輕所得稅負。